No126.グループ内寄付金がある場合の申告調整２～親⇒子会社への寄付～
グループ法人税制では・・
グループ内の寄付金は、寄付を行った法人は「全額損金不算入」となり、受領した法人は「全額益金不算入」となります。
しかし、寄附を行った法人の株主は、寄附金相当額のうち「持分割合に相当する金額」につき「利益積立金額」を調整（株式簿価修正）する必要があります
（法令９①七、１１９の３⑥）。
前回は、「100％子会社間での寄付金の申告書の記載方法」をまとめましたが、
今回は、「親⇒子への寄付の場合の申告書」の記載方法をまとめます。
１.例題
２.子会社（寄付を受ける側・ビズ社）
（１）仕訳
| 借方 | 貸方 | |||
|---|---|---|---|---|
| 会計 | 借入金 | 100 | 債務免除益 | 100 |
| 税務 | 借入金 | 100 | 受取寄付金 | 100 |
| 申告調整（※） | 債務免除益 | 100 | 受取寄付金 | 100 |
（※）ビズ社では、会計上は「債務免除益」を計上しますが、税務上は「寄付金」認定されるため、申告調整仕訳が出てきます。
ただし、損益的なインパクトはないため、別表４では、寄付金として処理した場合に生じる「受贈益の益金不算入額処理（社外流出）」だけを調整すればよいことになります。
（２）別表の記載
①別表４の記載
（所得の金額の計算に関する明細書）
| 区分 | 総額 | 処分 | ||
|---|---|---|---|---|
| 保留 | 社外流出 | |||
| 当期利益 | ||||
| 加算 | ・・・ | ・・・ | ・・・ | ・・・ |
| ・ | ||||
| 減算 | 受贈益の益金不算入額（※） | 100 | 100 | |
| ・ | ||||
（※）別表4 16欄で減算します（社外流出）。
①別表５の記載
特に記載ありません。
３.親会社（寄付を行う側＆寄付された子会社の株主・クレア社）
クレア社は、寄付を行った立場だけではなく、寄付された子会社の「株主」でもあります。
したがって、「株主としての税務簿価修正」も行わなければならない点、が注意事項です。
（１）仕訳
| 借方 | 貸方 | |||
|---|---|---|---|---|
| 会計 | 債権免除損 | 100 | 貸付金 | 100 |
| 税務 | 寄付金 | 100 | 貸付金 | 100 |
| 子会社株式 | 100 | 利益積立金 | 100 | |
| 申告調整 | 寄付金（※１） | 100 | 債権免除損（※１） | 100 |
| 子会社株式（※２） | 100 | 利益積立金（※２） | 100 | |
（※１）親会社では、会計上は「債権免除損」を計上しますが、税務上は「寄付金」認定されるため、申告調整（科目修正）が出てきます。
ただし、損益的なインパクトはないため、別表４では、寄付金として処理した場合に生じる「寄付金の損金不算入額処理（社外流出）」だけを調整すればよいことになります。
（※２）税務上は、寄付金部分につき子会社株式の「簿価修正」仕訳を行います。
寄付の分、各子会社の純資産が増減している点を反映し、子会社株式の「税務簿価」を修正するイメージです。
詳しくは、グループ法人内取引の取扱いをご参照ください。
（２）別表の記載
①別表４の記載
（所得の金額の計算に関する明細書）
| 区分 | 総額 | 処分 | ||
|---|---|---|---|---|
| 留保 | 社外流出 | |||
| 当期利益 | ||||
| ・・・ | ・・・ | ・・・ | ・・・ | |
| 仮計 | ||||
| 寄付金の損金不算入額（加算）（※１） | 100 | 100 | ||
（※１）別表4 26欄で加算します（社外流出）
②別表５の記載
（利益積立金の計算に関する明細書）
| 区分 | 期首 | 当期中の増減 | 差引 | |
|---|---|---|---|---|
| 減 | 増 | |||
| 利益準備金 | ||||
| ・・・ | ・・・ | ・・・ | ・・・ | ・・・ |
| 子会社株式（※２） | 100 | 100 | ||
| 繰越損益金（※３） | △100 | △100 | ||
（※２）子会社株式の純資産増減に対応して、子会社株式の簿価調整（利益積立金）を行います。この簿価修正は、「税効果会計」の対象となります。
なお、この簿価修正は、別表４とは連動していないので、別表５に直接入力する必要があります。
（※３） この欄は、申告調整ではなく、元々計上済の「会計上の繰越利益」を表示しています（申告調整と区別するために、斜体で表示）。
（資本金等の額の明細書）
特に記載ありません。
（３）ご参考
参考に、親会社の別表４の記載方法を、もう一つ記載しておきます。
「別表５との整合性を重視した記載方法」です。この方法では、別表４と別表５が連動しますので、別表５に直接入力する必要がなくなります。
（所得の金額の計算に関する明細書）
| 区分 | 総額 | 処分 | ||
|---|---|---|---|---|
| 保留 | 社外流出 | |||
| 当期利益 | ||||
| 加算 | ・・・ | ・・・ | ・・・ | |
| 債権免除損（※１） | 100 | 100 | ||
| 減算 | 寄付金（※１） | 100 | 100 | |
| ・ | ||||
| 仮計 | △100 | |||
| 寄付金の損金不算入額（加算）（※２） | 100 | 100 | ||
（※１）会計上の仕訳を「債権免除損」から「寄付金」に振り替える調整です。
この調整を入れることにより、加算欄の「債権免除損」100は、別表５に自動入力されます。
一方、減算欄の「寄付金」100は社外流出で入力しますので、別表5には転記されません。
（※２）別表4 26欄で加算します（社外流出）
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