現物出資の税務処理と消費税　その２（具体例）

前回、現物出資の税務処理と消費税の関係をお伝えしましました。

今回は、上記を前提に、具体例を用いて仕訳を検討します。

１．　個人→法人への現物出資
２．　法人→法人への現物出資（適格現物出資）
３．　法人→法人への現物出資（非適格現物出資）

１．　個人→法人への現物出資

個人が土地建物の現物出資を行い、100％保有の新会社を設立した。
土地の簿価は1,000（時価2,000）、建物簿価は3,000（時価5,000）とする。
個人・法人とも、消費税免税事業者とする。
受入側の資本の部は、全額「資本金等の額」とする。

（仕訳）

	借方		貸方
個人側（現物出資を行う側）	子会社株式（時価）	7,000	土地（簿価）建物（簿価）土地売却益建物売却益	1,000 3,000 1,000 2,000
法人側（現物出資を受ける側）	土地（時価）建物（時価）	2,000 5,000	資本金等の額	7,000

個人の場合は、時価で譲渡したものとされるため、個人側に譲渡損益が発生
今回の事例では、個人・法人とも免税事業者のため、消費税への影響はありません。

２．　法人→法人への現物出資（適格現物出資）

法人が土地建物の現物出資を行い、100％保有の新会社を設立した。
当該現物出資は「適格要件」を満たすものとする。
土地の簿価は1,000（時価2,000）、建物簿価は3,000（時価5,000）とする。
個人・法人とも、消費税課税事業者とする。
受け入れ側の資本の部は、全額「資本金等の額」とする。
消費税は「税抜処理」とする。

（仕訳）

	借方		貸方
現物出資を行う法人側（※1）	子会社株式（簿価）（※3）	4,400	土地（簿価・非課税）建物（簿価・課税）仮受消費税（※2）	1,000 3,000 400
現物出資を受ける法人側	土地（簿価）建物（簿価）仮払消費税（※2）	1,000 3,000 400	資本金等の額（※4）	4,400

（※1）適格現物出資のため、現物出資を行う法人側に、譲渡損益は生じません（簿価譲渡）。

（※2）消費税は、建物のみ発生（土地は非課税）。
　⇒この場合の消費税課税標準は、適格現物出資に該当する場合でも、簿価ではなく時価となります。（消施令45条第２項③）
　建物時価5,000 × 8 ％＝ 400

（※3）現物出資を行った側の法人の「子会社株式取得価額」は、譲渡資産の簿価となります。
ただし、仮受消費税の金額だけ、会計と法人税の取扱いが異なる結果となります。
（＝会計と法人税で、異なる帳簿価額となる）
おそらくですが・・法人税申告書上別表５での調整も必要になるのかと・・

（※4）現物出資を受ける側の「資本金等の額」は、移転資産の簿価純資産と規定されているため、4,000となるはずなんですが・・
そうすると、仮払消費税400だけ浮いてきてしまうので、実務上は「資本金等の額」で処理するしかなさそうです。

３．　法人→法人への現物出資（非適格現物出資）

法人が土地建物の現物出資を行い、100％保有の新会社を設立した。
当該現物出資は「非適格現物出資」とする。
土地の簿価は1,000（時価2,000）、建物簿価は3,000（時価5,000）とする。
個人・法人とも、消費税課税事業者とする。
受け入れ側の資本の部は、全額「資本金等の額」とし、「資産調整勘定」は発生しないものとする。
消費税は「税抜処理」とする。

	借方		貸方
現物出資を行う法人側（※1）	子会社株式（時価）（※3）	7,400	土地（簿価・非課税）建物（簿価・課税）土地売却益建物売却益仮受消費税（※2）	1,000 3,000 1,000 2,000 400
現物出資を受ける法人側	土地建物仮払消費税（※2）	2,000 5,000 400	資本金等の額（※4）	7,400

（※1）非適格現物出資のため、現物出資を行う法人側に、譲渡損益が発生します（時価譲渡）。

（※2）消費税は、建物のみ発生（土地は非課税）。
⇒この場合の消費税課税標準は、適格現物出資と同様、簿価ではなく時価となります。（消施令45条第２項③）
　建物時価5,000 × 8％＝ 400

（※3）現物出資を行った側の「子会社株式取得価額」は、譲渡資産の時価となります。
ただし、仮受消費税の金額だけ、会計と法人税の取扱いが異なる結果となります。
（＝会計と法人税で、異なる帳簿価額となる）
おそらくですが・・法人税申告書上、別表５での調整も必要になるのかと・・

（※4）現物出資を受ける側の「資本金等の額」は、移転資産の時価（ないし交付株式の現物出資時の時価）と規定されているため、7,000となるはずなんですが、そうすると、仮払消費税400だけ浮いてきてしまうので、実務上は「資本金等の額」で処理するしかなさそうです。