No125.グループ内寄付金がある場合の申告調整３ ～子⇒親会社への寄付～
グループ法人税制では・・
グループ内の寄付金は、寄付を行った法人は「全額損金不算入」となり、受領した法人は「全額益金不算入」となります。
しかし、寄附を行った法人の株主は、寄附金相当額のうち「持分割合に相当する金額」につき「利益積立金額」を調整（株式簿価修正）する必要があります
（法令９①七、１１９の３⑥）。
前回まで、100％子会社間、親⇒子への寄付金について取り扱いました。今回は、子⇒親への「寄付金」の申告書の記載方法をまとめます。
１．例題
なお、ビズ社の当期利益は1,000とします。
２．子会社（寄付を行う側・ビズ社）
（１）仕訳
| 借方 | 貸方 | |||
|---|---|---|---|---|
| 会計 | 債権免除損 | 100 | 貸付金 | 100 |
| 税務 | 支払配当（※１） （利益積立金） |
126 | 貸付金 預り金（源泉） |
100 26 |
| 申告調整 | 支払配当（※１） | 126 | 債権免除損（※２） 預り金（源泉） |
100 26 |
（※１）会計上は「債権免除損」を計上しますが、税務上、100％子会社から親会社への寄附は「配当」とみなされます。（法基通1－5－4）。
このため、寄付金処理ではなく、「配当支払」の仕訳となりますので、源泉所得税が発生します。
（※２）会計上の「債権免除損」を加算します（留保）
（２）別表の記載
①別表４の記載
（所得の金額の計算に関する明細書）
| 区分 | 総額 | 処分 | ||
|---|---|---|---|---|
| 留保 | 社外流出 | |||
| 当期利益（※１） | 1.000 | 874 | 配 126 | |
| 加算 | ・・ | ・・ | ・・ | |
| 債権免除損否認（※２） | 100 | 100 | ||
| 減算 | ・・ | ・・ | ・・ | ・・ |
| ・・ | ・・ | ・・ | ・・ | |
（※１）配当を支払った場合の申告書の記載となります。（申告調整仕訳 借方）
（※２）会計上の「債権免除損」を加算します（留保）（申告調整仕訳 貸方）
②別表５の記載
（利益積立金の計算に関する明細書）
| 区分 | 期首 | 当期中の増減 | 差引 | |
|---|---|---|---|---|
| 減 | 増 | |||
| 利益準備金 | ||||
| ・・・ | ・・・ | ・・・ | ・・・ | ・・・ |
| 債権免除損否認（※３） | 100 | 100 | ||
| 繰越損益金（※４） | △126 | △126 | ||
（※３）別表４（※２）に対応（申告調整仕訳 貸方）
（※４）これは、申告調整ではなく、元々計上済の「会計上の繰越利益」を表示しています（申告調整と区別するため斜体で表示）。
（資本金等の額の明細書）
特に記載ありません。
３．（親会社（寄付を受ける方＆寄付した子会社の株主・クレア社）
クレア社は、寄付を受けた立場だけではなく、寄付した子会社の「株主」の立場でもあります。
しかし、結果的にこのケースでは、「寄付金」ではなく「配当」と扱われますので、寄付金の「税務簿価修正」は行いません。
（１）仕訳
| 借方 | 貸方 | |||
|---|---|---|---|---|
| 会計 | 借入金 | 100 | 債務免除益 | 100 |
| 税務 | 借入金 仮払源泉税 |
100 26 |
受取配当金（※１） | 126 |
| 申告調整 | 債務免除益（※２） 仮払源泉税 |
100 26 |
受取配当金（※１） | 126 |
（※１）会計上は「債務免除益」を計上しますが、税務上、100％子会社から親会社への寄附は「配当」とみなされます
（法基通1－5－4）。このため、寄付金処理ではなく、「配当受取」の仕訳となりますので「源泉所得税」が発生します。
（※２）会計上の「債務免除益」を減算します（留保）
（２）別表の記載
①別表４の記載
（所得の金額の計算に関する明細書）
| 区分 | 総額 | 処分 | ||
|---|---|---|---|---|
| 留保 | 社外流出 | |||
| 当期利益 | ||||
| 加算 | ・・・ | ・・・ | ・・・ | ・・・ |
| 受取配当計上漏れ（※１） | 126 | 126 | ||
| 減算 | 受取配当の益金不算入（※３） | 126 | 126 | |
| 債務免除益（※２） | 100 | 100 | ||
（※１）税務上、「受取配当金」を計上します（申告調整仕訳 貸方）
（※２）会計上の「債務免除益」を取消します（申告調整仕訳 借方）
（※３）受取配当の益金不算入額として減算（社外流出）
②別表５の記載
（利益積立金の計算に関する明細書）
| 区分 | 期首 | 当期中の増減 | 差引 | |
|---|---|---|---|---|
| 増 | 減 | |||
| 利益準備金 | ||||
| ・・・ | ・・・ | ・・・ | ・・・ | ・・・ |
| 受取配当（※４） | 100 | 126 | 26 | |
| 繰越損益金（※５） | 100 | 100 | ||
（※４）別表４の（※１）（※２）に対応
（※５）これは、申告調整ではなく、元々計上済の「会計上の繰越利益」を表示しています。（申告調整と区別するため斜体で表示）。
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