グループ内寄付金がある場合の申告調整3 ~子⇒親会社への寄付~
グループ法人税制では・・
グループ内の寄付金は、寄付を行った法人は「全額損金不算入」となり、受領した法人は「全額益金不算入」となります。
しかし、寄附を行った法人の株主は、寄附金相当額のうち「持分割合に相当する金額」につき「利益積立金額」を調整(株式簿価修正)する必要があります
(法令9①七、119の3⑥)。
前回まで、100%子会社間、親⇒子への寄付金について取り扱いました。今回は、子⇒親への「寄付金」の申告書の記載方法をまとめます。
1.例題
なお、ビズ社の当期利益は1,000とします。
2.子会社(寄付を行う側・ビズ社)
(1)仕訳
借方 | 貸方 | |||
---|---|---|---|---|
会計 | 債権免除損 | 100 | 貸付金 | 100 |
税務 | 支払配当(※1) (利益積立金) |
126 | 貸付金 預り金(源泉) |
100 26 |
申告調整 | 支払配当(※1) | 126 | 債権免除損(※2) 預り金(源泉) |
100 26 |
(※1)会計上は「債権免除損」を計上しますが、税務上、100%子会社から親会社への寄附は「配当」とみなされます。(法基通1-5-4)。
このため、寄付金処理ではなく、「配当支払」の仕訳となりますので、源泉所得税が発生します。
(※2)会計上の「債権免除損」を加算します(留保)
(2)別表の記載
①別表4の記載
(所得の金額の計算に関する明細書)
区分 | 総額 | 処分 | ||
---|---|---|---|---|
留保 | 社外流出 | |||
当期利益(※1) | 1.000 | 874 | 配 126 | |
加算 | ・・ | ・・ | ・・ | |
債権免除損否認(※2) | 100 | 100 | ||
減算 | ・・ | ・・ | ・・ | ・・ |
・・ | ・・ | ・・ | ・・ |
(※1)配当を支払った場合の申告書の記載となります。(申告調整仕訳 借方)
(※2)会計上の「債権免除損」を加算します(留保)(申告調整仕訳 貸方)
②別表5の記載
(利益積立金の計算に関する明細書)
区分 | 期首 | 当期中の増減 | 差引 | |
---|---|---|---|---|
減 | 増 | |||
利益準備金 | ||||
・・・ | ・・・ | ・・・ | ・・・ | ・・・ |
債権免除損否認(※3) | 100 | 100 | ||
繰越損益金(※4) | △126 | △126 |
(※3)別表4(※2)に対応(申告調整仕訳 貸方)
(※4)これは、申告調整ではなく、元々計上済の「会計上の繰越利益」を表示しています(申告調整と区別するため斜体で表示)。
(資本金等の額の明細書)
特に記載ありません。
3.(親会社(寄付を受ける方&寄付した子会社の株主・クレア社)
クレア社は、寄付を受けた立場だけではなく、寄付した子会社の「株主」の立場でもあります。
しかし、結果的にこのケースでは、「寄付金」ではなく「配当」と扱われますので、寄付金の「税務簿価修正」は行いません。
(1)仕訳
借方 | 貸方 | |||
---|---|---|---|---|
会計 | 借入金 | 100 | 債務免除益 | 100 |
税務 | 借入金 仮払源泉税 |
100 26 |
受取配当金(※1) | 126 |
申告調整 | 債務免除益(※2) 仮払源泉税 |
100 26 |
受取配当金(※1) | 126 |
(※1)会計上は「債務免除益」を計上しますが、税務上、100%子会社から親会社への寄附は「配当」とみなされます
(法基通1-5-4)。このため、寄付金処理ではなく、「配当受取」の仕訳となりますので「源泉所得税」が発生します。
(※2)会計上の「債務免除益」を減算します(留保)
(2)別表の記載
①別表4の記載
(所得の金額の計算に関する明細書)
区分 | 総額 | 処分 | ||
---|---|---|---|---|
留保 | 社外流出 | |||
当期利益 | ||||
加算 | ・・・ | ・・・ | ・・・ | ・・・ |
受取配当計上漏れ(※1) | 126 | 126 | ||
減算 | 受取配当の益金不算入(※3) | 126 | 126 | |
債務免除益(※2) | 100 | 100 |
(※1)税務上、「受取配当金」を計上します(申告調整仕訳 貸方)
(※2)会計上の「債務免除益」を取消します(申告調整仕訳 借方)
(※3)受取配当の益金不算入額として減算(社外流出)
②別表5の記載
(利益積立金の計算に関する明細書)
区分 | 期首 | 当期中の増減 | 差引 | |
---|---|---|---|---|
増 | 減 | |||
利益準備金 | ||||
・・・ | ・・・ | ・・・ | ・・・ | ・・・ |
受取配当(※4) | 100 | 126 | 26 | |
繰越損益金(※5) | 100 | 100 |
(※4)別表4の(※1)(※2)に対応
(※5)これは、申告調整ではなく、元々計上済の「会計上の繰越利益」を表示しています。(申告調整と区別するため斜体で表示)。
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