2016年に、新聞等で「パナマ文書」がクローズアップされていましたね。
「世界中の著名人がタックスヘイブンを利用した租税回避！」という内容でした。
グーグルやアマゾン、スターバックスなど大手の企業も絡んでいたため、大きな話題となりました。
 
今回は、タックスヘイブンそして、タックスヘイブン対策税制の概要をまとめます。

１．　タックスヘイブンとは？

簡単に言うと租税回避地（オフショア・オフショア金融センター）のことです。
世界中の資産を誘致するために、意図的に税金を安くして「外国資本」を獲得しようとしている国や地域のことです。
有名な所は、ケイマン諸島、モナコ、ドバイなどでしょうか。みなさんも一度は聞いたことあるかもしれませんね。
 
この「タックスヘイブン」にペーパーカンパニーを作って「国内資産」を移転すれば、国内税金が減少するため、「全世界ベース」の税金を安く収めることができます。
 

２．　タックスヘイブンは違法？

タックスヘイブン自体は「国際税法」上、違法なことではありません。
しかし、タックスヘイブン利用による「行き過ぎた租税回避」は、故郷の国の税収減少、産業流出など、さまざまな弊害が生じてしまいます。
また、不正な資金やテロ資金などマネーローンダリングの温床になることも指摘されています。
 

３．　タックスヘイブン対策税制って？

タックスヘイブンによる「行き過ぎた租税回避」を規制するのが「タックスヘイブン対策税制」です。
海外にペーパーカンパニーなどを設立＆利益をプールする場合、（保有株式持分に対応する）留保所得を日本の所得とみなして、日本で合算課税する制度です。
 
シンガポールや香港なども、日本よりは税率がかなり低くなっていますので、タックスヘイブンです。
 

４．　対象となる法人・納税義務者

（１）　対象となる法人（租法40の4①、66の6①、68の90①）

対象となる法人は、外国関係会社等のうち、特定外国子会社です。定義は以下の通り。

外国関係会社等	外国法人のうち、居住者や内国法人・非居住者である内国法人の役員により50％超出資されている法人
特定外国子会社	軽減税国（※）に、本店もしくは主たる事務所を有する法人

（※）平成29年改正により、いわゆるトリガー税率（租税負担割合基準20％未満）は廃止されました。
ただし、事務負担軽減措置という観点から、租税負担割合が20％以上の場合は、原則として「制度適用」が除外されています。

（イメージ図）

 

（２）　納税義務者（租法40の４①、66条の6①、68の90①）

特定外国子会社等への出資者等のうち、次のいずれかに該当する者

• 特定外国子会社等に10％以上を出資する居住者又は内国法人等
• 特定外国子会社等に10％以上を出資する同族株主グループに属する居住者又は内国法人等

なお、タックスヘイブン対策税制の「納税義務者」は、法人だけでなく、日本の居住者つまり「個人」の場合にも適用されます。
 

５．　適用除外

この制度は、ペーパーカンパニー等を利用した「行き過ぎた租税回避」を防止することにあります。
ですので、軽減税国に所在している法人でも、
その法人が、「独立企業としての実態を備え、かつその国で事業活動を行う十分な経済的合理性がある」場合は「適用除外」となります。
 
以下の「適用除外基準」すべてを満たす場合は、適用除外となります。
 

（１）　事業基準

特定外国子会社等の営む「主たる事業」が、次の事業でないこと

• 株式や債券の保有を営む法人（「事業統括会社」に該当する場合は除く）
• 工業所有権・技術に関する権利・著作権の提供等
• 船舶若しくは航空機の貸付（一定要件を満たす航空機リース会社は除く）

（赤字　平成29年改正により追加）
 

（２）　実体基準

特定外国子会社等が、本店所在地国で事業を行うために必要な「事務所、店舗、その他固定資産設備」を有していること。
 

（３）　管理支配基準

特定外国子会社等が、本店所在地国で、事業の管理、支配及び運営を自ら行ってること。
例えば、株主総会や取締役会の開催場所など、総合的に勘案して判断します。
 

（４）　所在地国基準又は非関連者基準

 

①　所在地国基準（下記②　非関連者基準が適用される事業は除く）

主たる事業が、下記②に記載の事業以外の場合は、「所在地国」基準が適用されます。
所在地国基準は以下の通りです。
 
主たる事業を、主として本店所在地国で行っていること。
 
（例）メーカー⇒製造行為の主たる部分が「本店所在地国」で行われている。

②　非関連者基準

主たる事業が卸売業、銀行業、信託業、金融商品取引業、保険業、水運業、航空運送業、航空機の貸付の場合（赤字　平成29年改正追加）の場合は
非関連者基準が適用されます。

非関連者基準は、以下の通りです。
 
「非関連者」との取引割合が50％超であること。
 
これらの事業は、必然的に国際的な活動になるため、所在地国による基準は実態にそぐわないため、「非関連者との取引割合」で判断します。
なお、適用除外を受けるためには、「確定申告書にその旨を記載した書面」（別表17(二)を添付し、適用除外を明らかにする書類の保存が必要です（租法66の6⑦）
 

６．　資産性所得

ただし、上記5の「適用除外要件」を満たす場合も、
下記の「資産性所得」を有する場合は、当該資産性所得のうち「株式等保有割合に応じた金額」が日本の所得に合算課税されます。
 
（資産性所得）

• 株式保有割合10%未満の株式等の配当にかかる所得orその譲渡所得
• 債券利子にかかる所得orその譲渡
• 工業所有権及び著作権提供による所得
• 船舶又は航空機の貸付による所得

（2,000万以下の場合は適用しない「デミニマス・ルール」があります）
 

７．　受動的所得に対する課税の見直し

平成29年改正により、一見して明らかに受動的所得（配当や利子など）しか得ていない（経済実態のない）ペーパーカンパニー等で、税負担率が20%以上30％未満の場合は、その所得の全額を合算する改正が行われています。
 
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